Двойное налогообложение и международные акты об избежании двойного налогообложения
В процесі дослідження використано методи системного та статистичного аналізу реального стану науково-промислової бази області та інші методи. Як інформаційну базу, використано дані статистичної звітності Полтавського обласного управління статистики, регіонального відділення Держінофонду України, матеріали Інноваційного центру “Технокрай” (м.Харків). 1. ЗАГАЛЬНІ ЗАСАДИ ДЕРЖАВНОЇ ІННОВАЦІЙНОЇ ПОЛІТИКИ Щоб прискорити процес інтегрування у міжнародний ринок, нашій державі необхідно реалізувати комплекс заходів по розвитку підприємництва, децентралізації зовнішньоекономічної діяльності, зміні зовнішньоторгової системи. Зовнішньоекономічна діяльність посідає одне з найважливіших місць і є вагомою складовою економічної системи будь-якої незалежної держави. Структура українського експорту вкрай незадовільна. Головну роль в ній грають сировина, напівфабрикати, сільськогосподарська продукція. Реальну небезпеку становить те, що непродуманий експорт ресурсів може призвести до серйозних, навіть непоправних наслідків, так як сировинні ресурси обмежені та вичерпні. Крім того, надмірне захоплення експортом може стати, до певної міри, стимулом для добуваючих галузей, і в той же час призводити до подальшого занепаду інших, до подальшого відставання в області, наприклад, машинобудування, особливо в його найсучасніших галузях — мікроелектроніці, лазерній, електронно-обчислювальній техніці та інших напрямах. В той же час, статистичні дані, опубліковані Світовою торговою організацією в 1994 році, свідчать, що на перше місце серед експортних товарів, з часткою близько 11% від загального об`єму, вийшла комп`ютерна техніка та програмне забезпечення. Це говорить про те, що ринок машин і обладнання насичується найбільш наукомісткою продукцією. Теж саме можна сказати і про інші ринки. Неухильне зростання об`ємів продажу наукомісткої продукції свідчить про все більшу увагу, яку держави-світові лідери надають проблемам якнайшвидшої реалізації нововведень. У таких країнах, як США, Японія та інших, програми державної підтримки інноваційної діяльності включено до пріоритетних напрямів внутрішньої політики у ХХІ ст. Інноваційна політика — складний, не позбавлений ризику процес, проходження якого визначається багатьма передумовами: технічними, фінансовими, економічними, соціальними. Інноваційна політика об`єднує науку, техніку, підприємництво, економіку і управління. Вона заторкає все соціально-економічне середовище, включаючи виробництво, банки, науково- технічні кадри, рівень науково-технічної грамотності населення, і є, в принципі, сукупністю заходів, зв`язаних з просуванням нової, або покращеної продукції на ринок збуту. Умовно можна виділити чотири варіанти інноваційної політики : Політика “технологічного поштовху”грунтується на тому, що приоритетні напрямки розвитку науки та техніки визначаються державою, котра володіє необхідними матеріальними ресурсами, експертизою та інформаційним забезпеченням. Такий варіант інноваційної політики виходить з наявності науково-технічних та соціально-економічних проблем і передбачає для їх вирішення розробку різних державних програм, великих капіталовкладень, інших прямих форм державної участі у регулюванні інноваційних процесів.
Створення багатофункціональної структури регіонального рівня, для забезпечення діяльності всієї інноваційної системи, паралельної реалізації всіх стратегічних напрямів. 3.1.Програма “Техноімпорт”. За час існування адміністративно-командної мілітаризованої радянської економіки у промисловості було накопичено ряд істотних перекосів та недоліків, які особливо негативно проявляються на сучасному етапі — етапі переходу до ринкової некомандної економіки. Найбільш суттєвими факторами, що гальмують процеси інтеграції більшості промислових підприємств регіону у ринкові процеси ми вважаємо наступні : сильний нахил у бік виробництва прдукції групи А і недостатні потужності для виробництва високотехнологічних товарів народного споживання; висока фізична та моральна зношеність основних фондів, особливо технологічного обладнання; високе енергоспоживання підприємств, і, як результат — висока енергомісткість їх продукції; більшість підприємств являють собою серйозну небезпеку для навколишнього середовища, так як технологічні процеси, як правило, не відповідають діючим стандартам у області екології; низька підприємницька активність керівництва більшості промислових та сільськогосподарських підприємств, небажання та невміння працювати при нових економічних умовах. Ці фактори, на наш погляд, визначають в багатьох випадках структуру імпортно-експортної діяльності області. За даними обласного управління статистики у 1995 році 71,92% у загальному обсязі імпорту займали мінеральне паливо, нафта та продукти її переробки, при частці в експорті лише 9,38%. Значна частка імпорту — 10,24%, припадає на паливну апаратуру різних типів, при частці в експорті лише 4,03%. Основний об`єм обласного експорту складають залізна руда та засоби наземного транспорту, відповідно 29,46% та 23,31%, тобто сировина та матеріаломістка продукція. Фактично відсутні експортні операції з сільськогосподарською продукцією та продукцією переробної промисловості, ца винятком цукру та виробів з нього (8,72% експорту). Практично відсутні імпортно-експортні операції з продукцією високотехнологічних сучасних галузей (близько 4% імпорту, включаючи засоби обчислювальної техніки). Загальне співвідношення експорту до імпорту склало 67,17% при сальдо -$221315,8 тис. Виходячи з приведених даних, можна зробити висновок про те, що державне регулювання імпортно-експортних потоків практично не працює, воно здійснюється безсистемно, на основі конкретних ситуацій, без перспективного планування. Хоч саме сьогодні одним з найважливіших факторів здійснення державного впливу на економічне життя регіону повинне стати державне регулювання зовнішньоекономічної діяльності, особливо в області імпортних операцій . Сьогодні політика держави щодо імпорту, в більшості випадків зводиться до дилеми — допускати чи не допускати конкретного іноземного виробника на внутрішній ринок, а підтримка вітчизняного виробника — до питаня необхідності імпорту якоїсь конкретної продукції. Питання бути чи не бути імпорту взагалі не може бути поставлене. Імпорт бути повинен, але імпорт розумний, далекоглядний, направлений на перспективу.
В основному, вони використовуються для внутрішнього користування, хоч інформація, яка в них знаходиться, необхідна і для користувачів поза межами системи. Часто локальні мережі сформовано на різних організаційних та технічних принципах, що робить неможливою їх інтеграцію. В результаті цьго інформація втрачає, практично, всі необхідні якості: оперативність, доступність отримання, можливість швидкої обробки та передачі, повноту охоплення проблеми і ряд інших суттєвих властивостей, які визначають корисність інформації. Таким чином, рівень вирішення проблеми інформаційного забезпечення є визначальним параметром життєздатності інноваційної системи — одного з найпотужніших споживачів та виробників інформаційних потоків. У рамках програми “Інформація” планується виконати ряд організаційно- технічних підпрограм для формування цілісного відкритого регіонального інформаційного простору, здатного до повної інтеграції у національний та світовий простори. Організація такої структури повинна проводитись на основі сучасних технологій та матеріально-технічного забезпечення, вона є довгостроковою і потребує високих витрат. За основу пропонується взяти технологію “Клієнт-сервер”, основними компонентами якої є: . сервери — кординатори інформаційних потоків, які відповідають за розподіл та обробку даних і є посередниками між клієнтами та базами даних; . клієнти — ПЕОМ, які забезпечують користувачів умовами праці та максимально забезпечені пристроями вводу-виводу інформації; . бази даних — системи для зберігання, пошуку та аналізу інформації; . комп`ютерні мережі. Для реалізації моделі необхідно скоординувати процеси комп`ютеризації та розвитку телекомунікаційних систем, які проходять в Україні. На сьогодні багато державних та недержавних організацій повністю комп`ютеризовані, формуються комунікації зв`язку на основі сучасних цифрових та оптико- волоконних технологій, створена і створюється далі множина баз даних, функціонують вузли мережі “I er e ”, підвищується комп`ютерна грамотність населення. Тобто створено реальні передумови для реалізації програми. Для створення цілісного інформаційного простору необхідно додатково: 1. створити вузли-сервери. 2. Закінчити формування комунікаційних мереж. 3. привести до єдиного стандарту існуючі мережі та бази даних. 4. Створити нові потужні бази даних. Крім заходів з організації комп`ютерної мережі у межах програми “Інформація” необхідно здійснити ряд проектів з розвитку виставочно- демонстраційної діяльності, підтримки засобів масової інформації, розвитку традиційних засобів зв`язку. Особливу увагу необхідно надати розвитку демостраційної діяльності, як важливому і відносно недорогому методу отримання інформації та публікації ідей та проектів у інноваційній сфері. З цією метою пропонується організувати ряд постійно діючих рекламно- демонстраційних інноваційних комплексів на основі як традиційних, типу Сорочинської ярмарки, так і нових форм організації, із забезпеченням їх повним спектром послуг зв`язку, поліграфії, тощо. Постійною турботою держави у особі, в першу чергу, правоохоронних органів, повинне стати формування системи заходів з забезпечення захисту інформації, яка складає комерційну, державну, або військову таємницю.
Иностранные инвестиции
Надо сказать, что в некоторых странах (например в Великобритании) национальное законодательство предусматривает избежание двойного налогообложения по некоторым видам доходов. В двухсторонних договорах об избежании двойного налогообложения этот вопрос решается двумя способами: 1) полное или частичное освобождение от подоходного налога частных инвесторов. При этом налогами облагаются доход и прибыль частного инвестора только один раз, т.е. в развивающихся странах или по месту получения дохода; 2) некоторые страны предоставляют кредит инвесторам для уплаты налогов, взимаемых в развивающихся странах. При этом прибыль, поступающая из-за рубежа облагается налогами в зависимости от ее налогообложения за рубежом. Такая практика применяется в США, Англии, Японии. В некоторых развитых в промышленном отношении странах предусматривается освобождение от налогов иностранных источников дохода: постоянно получаемые из-за рубежа доходы, дивиденды и т.п. не подлежат обложению. В соглашения о налогообложении включаются положения о том, в каких случаях и какой вид налога взымается с дохода, прибыли или сверхприбыли, дивидендов, а также положения о снижении или освобождении от налогов. открыть
Налоговые службы - взаимодействие в интересах развития экономик государств
Основными целями взаимодействия налоговых служб стран, поставивших задачу создания Единого (общего) экономического пространства, являются: - устранение налоговых барьеров, влияющих на развитие экономических связей между странами - партнерами и создание Единого налогового пространства; - упрощение системы и формирование равных условий для хозяйствующих субъектов в части налогообложения их деятельности; - согласованное реформирование налоговых систем стран-партнеров, создание унифицированного налогового пространства; - обеспечение полноты собираемости налогов и увеличение налоговых поступлений в бюджеты Сторон, устранение двойного налогообложения; - эффективное раскрытие и предотвращение экономических правонарушений, решение проблемы межгосударственных неплатежей. Для выполнения указанных целей необходимо реализовать целый комплекс взаимосогласованных направлений деятельности, основными из которых можно назвать: - гармонизацию принципов налогового законодательства и методов налогового администрирования; - согласованное реформирование налоговых органов и оптимизацию их структуры, применение единообразной системы подготовки кадров; - разработку и реализацию согласованных мер по снижению налоговой нагрузки на физических и юридических лиц, повышение эффективности системы налогообложения малого предпринимательства; - согласование принципов применения налоговых конвенций об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал; - оптимизацию количества применяемых прямых и косвенных налогов, усиление совместного налогового и таможенного контроля за перемещением энергоносителей и подакцизной продукции; - создание интегрированной базы данных налогоплательщиков стран-партнеров, согласование методов и форм налогового учета и отчетности; - осуществление совместного контроля за деятельностью предприятий-экспортеров и импортеров, согласование принципов предоставления налоговых льгот; - создание информационного центра для осуществления информационного обмена между налоговыми службами, согласование форм, методов и перечня обмениваемой информации; - совместные действия налоговых и таможенных органов стран-партнеров, направленных на увеличение поступлений налогов, платежей и сборов, эффективное раскрытие и предотвращение экономических правонарушений; - создание базы данных о взаимных неплатежах налогоплательщиков стран-партнеров, реализация эффективных методов погашения взаимных долгов хозяйствующих субъектов; - организация совместных семинаров и конференций по обмену опытом, выпуск совместных информационных материалов. открыть
Налоги и налогообложение Африканских стран. Налогообложение ЮАР
Это ставит страну в эффективное положение юрисдикции–«хозяина» для холдинговых, инвестиционных и управленческих компаний в части операций и сделок в той части Африки, которая на карте находится ниже пустыни Сахара. Южноафриканские иммигранты, получающие доходы за пределами Южной Африки, налогов в Южной Африке обычно не платят. Торговый и инвестиционный возврат Южной Африки в мировую экономику обусловил необходимость тщательного пересмотра ее международного налогового профиля. Данный процесс в настоящее время ведется налоговой комиссией в рамках общей налоговой реформы, основная концепция которой заключается в том, что налоговая система должна составлять часть общей стратегии экономического роста. Южная Африка находится в процессе быстрого расширения своей сети соглашений об избежании двойного налогообложения. Налоговые договора более чем с 50 странами в настоящее время находятся на завершающем этапе или в стадии переговоров. Так, уже заключены всесторонние соглашения с рядом стран, в числе которых можно назвать Германию, Нидерланды, Швейцарию, Великобританию и некоторые южноафриканские государства. открыть
Лекции по международному частному праву
Международный обычай 2. Национальные . Национальное законодательство . Судебная практика . Внутренние обычаи1. Международные договоры – соглашения между государствами, а также между государствами и международными организациями независимо от их наименования (Конвенция, пакт и др.). К источникам МЧП относятся только те договора, которые регулируют поведение юридических и физических лиц. Договоры бывают: . Универсальные – потенциально доступные для участия каждого государства. Например, Бернская конвенция 1886 г., Всемирная конвенция об авторском праве 1952 г., договор о патентной кооперации 1970 г., Парижская конвенция об охране промышленной собственности 1883 г. . Региональные – объединяют в определенные государств определенного региона. Например, кодекс Бустаманте принят для государств Латинской Америки. (Кубинский юрист Антонио Бустаманте). Римская консвенция о праве, применимом к договорным обязательствам, действует для государств–членов ЕЭС; в рамках СНГ принято соглашение об общих условиях поставок между организациями государств-участников СНГ 1992 г., Соглашение об общих условиях производственной кооперации 1993 г., Евразийская патентная конвенция. . Двусторонние договоры заключаются в отдельных сферах сотрудничества, касающихся МЧП, а именно: 1) О торговле и экономическом сотрудничестве; 2) О правовой помощи; 3) «О взаимной защите капиталовложений»; 4) Об избежании двойного налогообложения; 5) О неторговых платежах; 6) О социальном обеспечении; 7) О защите авторских прав.2. Международный обычай – исторически сложившиеся правила поведения, применяемые государством в качестве правовой нормы. открыть
Современная налоговая система РФ
Законом предусмотрены особенности определения прибыли иностранных юридических лиц. Налогообложению подлежит только та часть прибыли иностранного юридического лица, которая получена в связи с деятельностью на территории Российской Федерации. Предприятия, организации и иностранные юридические лица платят налог на прибыль в размере 32%; биржи и брокерские конторы, а также предприятия по прибыли от посреднических операций и сделок - 45%. В случае если не представляется возможным определить прибыль, полученную иностранным юридическим лицом от деятельности в РФ, налоговый орган вправе рассчитывать ее исходя из нормы рентабельности 25%. Международные договоры об избежании двойного налогообложения и предотвращению уклонения от налогов на доходы и капитал являются условием сбалансирования взаимных интересов двух или нескольких стран, заинтересованных во взаимной защите капиталовложений и обеспечении идентичного налогового режима для юридических лиц договаривающихся стран. Предприятия России помимо налогов на прибыль уплачивают налоги с других видов доходов и прибыли. Кроме того, предприятия, организации, учреждения, предприниматели, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включая созданные на территории России предприятия с иностранными инвестициями, уплачивают налог на пользование автомобильных дорог в размере 0,4% от суммы реализации продукции, выполняемых работ и предоставляемых услуг, заготовительные, торгующие (в том числе организации оптовой торговли) и снабженческо-сбытовые организации в размере 0,03% от оборота. открыть
Международный лизинг
Эти риски можно снизить выбором для регулирования сделки международного лизинга хорошо известной правовой системы, в которой уже отработаны прецеденты различных ситуаций, возникающих при осуществлении подобных сделок. Основными видами рисков, возникающими в практике международного лизинга, являются): 1. Риски возникновения дополнительных налоговых выплат. Использование предмета договора лизинга в стране лизингополучателя может привести к тому, что лизингодатель-нерезидент будет вынужден выплачивать дополнительные налоги, связанные с тем, что имущество, принадлежащее ему на праве собственности, находится на территории данной страны. Обычно на лизинговые платежи в стране лизингополучателя начисляется налог на доходы иностранных юридических лиц, который должен удерживаться плательщиком (лизингополучателем). В случае, если между государствами, резидентами которых являются стороны лизинговой сделки, нет договора об избежании двойного налогообложения, то этот налог может явиться серьезным препятствием к развитию международных лизинговых операций между этими странами. открыть
Избежание налогообложения
Но для разрешения данной проблематики не достаточно консолидации усилий только на внутренним уровне, поскольку это не даст позитивных результатов. Поэтому необходимо прибегать к международному сотрудничеству РМ с другими странами для применения совместных усилий с целью ликвидации избежания налогообложения путём обхода закона. Необходимо: - приведение национального законодательства в соответствии с международным; - исследование и обобщение международной практики в области налоговых правоотношениях; - создание международных организаций, целью которых будет устранение коллизий законодательства разных стран. Введу того, что спектр международных торговых отношений весьма обширен, то целесообразней прибегать к заключению Двухсторонних договоров об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов на доход и имущество (капитал). Так РМ по состоянию на 1.07.97г. были заключены 15 Конвенции (Соглашений) между РМ и другими государствами по вопросу об избежании двойного налогообложения, из которых две вступили в силу с 01.01.96г.- с Республикой Польша, Узбекистан, четыре Конвенции вступили в силу с 01.01 97.-с Румынией, Республикой Беларусь и Республикой Венгрия. открыть
Налогообложение прибыли и доходов иностранных представительств на территории РФ
Процентный доход Под процентным доходом следует понимать платежи в пользу иностранного юридического лица по долговым обязательствам любого вида (например, суммы, начисляемые российскими банками по корреспондентским счетам иностранных банков, выплачиваемые иностранным юридическим лицам по привлеченным кредитам, депозитам, в том числе краткосрочным, от облигаций с правом на участие в прибылях компаний и конвертируемых облигаций, по векселям и другим ценным бумагам). Таким образом, согласно п.5.1.5. Инструкции 34 любой такой платеж облагается у источника выплаты.3. Применение международных соглашений об избежании двойного налогообложенияВ соответствии со ст.15 Конституции РФ надлежащим образом ратифицированные и вступившие в силу международные договоры Российской Федерации являются частью правовой системы России, и в случае противоречия их положений нормам российского внутреннего законодательства преимущественную силу имеют международные договоры. Аналогичные правила содержатся в ст.12, 23 Закона РФ от 27.12.91 2118-1 "Об основах налоговой системы в РФ", в ст.11 Закона РФ от 27.12.91 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", в п.6.1 Инструкции 34.В Российской Федерации действуют международные соглашения в сфере налогообложения, заключенные как бывшим СССР, так и непосредственно РФ.В соответствии с Письмом Госналогслужбы РФ от 24.04.97 ВЕ-6-06/318 в России применяются правила 26 двусторонних соглашений и двух многосторонних соглашений об избежании двойного налогообложения. открыть
Характеристика налогообложения Молдавии
Налоговая система Республики Молдова представляет собой совокупность предусмотренных налоговым законодательством налогов (пошлин) и сборов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, а также мер по обеспечению их уплаты. Налоговое законодательство состоит из Кодекса и иных законодательных актов, принятых в соответствии с ним. Нормативные акты, принимаемые Правительством, Министерством финансов, Государственной налоговой службой на основании и во исполнение Кодекса, не могут противоречить его положениям или выходить за его пределы. Налогообложение осуществляется на основании официально опубликованных актов налогового законодательства, действующих на установленный для уплаты налогов (пошлин) и сборов срок. Если ратифицированным в установленном порядке международным договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения, одной из сторон которого является Молдова, установлены другие правила и положения, чем те, которые предусмотрены налоговым законодательством или принятыми в соответствии с ним иными актами налогового законодательства, то применяются правила и положения международного договора (соглашения). открыть
Налогообложение доходов иностранных юридических лиц
При этом оно является как юридически, так и экономически независимым от этого лица. К таким независимым агентам относятся внешнеторговые организации, осуществляющие закупки товаров у иностранных фирм поставщиков от своего имени или от имени российских предприятий-заказчиков товаров, брокеры, дилеры, другие специализированные посредники. Термин ''постоянное представительство'' применяется только для определения налогового статуса иностранного юридического лица или его агента и не имеет орга-низационно - правового значения. Постоянным представительством может быть фи-лиал иностранного юридического лица, представительство, любое иное место осу-ществления деятельности в зависимости от того, попадает ли такая деятельность по законам РФ и международным соглашениям об избежании двойного налогообложе-ния под определение постоянного представительства. Установление наличия или отсутствия постоянного представительства относит-ся к одним из наиболее важных и в то же время наиболее сложных вопросов между-народного налогообложения как с теоретической точки зрения, так и с точки зрения реализации процедуры установления постоянного представительства налоговыми ор-ганами. открыть
Налоги и налоговая система в современной России
Законом предусмотрены особенности определения прибыли инос- транных юридических лиц. Налогообложению подлежит только та часть прибыли иностранного юридического лица, которая получена в связи с деятельностью на территории РФ. Предприятия, организации и иностранные юридические лица платят налог на прибыль в размере 32% ; биржы и брокерские кон- торы, а также предприятия по прибыли от посреднических операций и сделок - 45%. В случае если не представляется возможным опре- делить прибыль, полученную иностранным юридическим лицом от дея- тельности в РФ, налоговый орган вправе рассчитывать ее исходя из нормы рентабельности 25%. Международные договоры об избежании двойного налогообложе- ния и предотворащению уклонения от налогов на доходы и капитал являются условием сбалансирования взаимных интересов двух или нескольких стран, заинтересованных во взаимной защите капиталов- ложений и обеспечении идентичного налогового режима для юриди- ческих лиц договаривающихся стран. Предприятия России помимо налогов на прибыль уплачивают на- логи с других видов доходов и прибыли. Кроме того, предприятия, организации, учреждения, предпри- ниматели, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, включая созданные на территории России предприятия с иностранны- ми инвестициями, уплачивают налог на пользование автомобильных дорог в размере 0,4% от суммы реализации продукции, выполняемых работ и предоставляемых услуг, заготовительные,торгующие (в том числе организации оптовой торговли) и снабженческо-сбытовые ор- ганизации в размере 0,03% от оборота. открыть
Подоходный налог с физ. лиц. Декларирование доходов.
Последние имеют приоритет над нормами национального налогового законодательства. В основу налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации положен критерий резидентства, учитывающий характер пребывания налогоплательщика на Российской территории. Для ряда доходов этот критерий дополнен налогообложением по принципу территориальности, исходя из национальной принадлежности источника дохода. В международных соглашениях об избежании двойного налогообложения, заключенных Российской Федерацией с иностранными государствами, используются различные наборы тестов, позволяющие определить налоговый статус иностранного физического лица. Критерий резидентства определяется на основе таких признаков, как: - продолжительность проживания на территории облагающего государства; - месторасположение постоянного жилища; - центр жизненных интересов; - место обычного проживания; - гражданство; При определении налогового статуса приоритетными являются экономические аспекты взаимоотношения плательщика и государства, а решение на основе гражданства принимается только в том случае, если невозможно определить налоговый статус исходя из других критериев. открыть
Налоговое администрирование: его цели, задачи, методы и формы
В широком понимании налоговое администрирование – это система управления государством налоговыми отношениями в действии. Повышение роли государства в управлении экономическими и социальными процессами предопределяет значимость сбора налогов не только как способа обеспечения властных структур необходимыми средствами, но и как элемента системы государственного воздействия на экономику. У государства в лице субъектов налогового контроля возникают налоговые отношения с субъектами налогообложения – юридическими и физическими лицами, на которых лежит обязанность уплаты налогов. Возникновению налоговых отношений предшествует система мер (управленческих, правовых), применяемых субъектами налогового контроля, обеспечивающих предпосылки для осуществления контрольных функций. Переход от административно-командной экономики к рынку придаёт управлению налоговой системой глубокий экономический смысл и предъявляет к нему совершенно новые требования. В связи с этим система налогообложения приобретает новые, например, индикативные свойства. Недопоступление налогов может сигнализировать о том, что: действующие налоговые нормы перестали отвечать воспроизводственным потребностям и их следует подвергать ревизии; налоговые органы утратили способность отслеживать тенденцию налоговых поступлений и перекрывать возможность ухода от налогов; усилились международные интеграционные процессы и возникла необходимость освоения налоговой службой особенностей зарубежного налогового законодательства, а также международных правил заключения договоров об избежании двойного налогообложения. открыть
Налогообложение иностранных организаций в РФ
На иностранные организации полностью распространяется законодательство РФ, кроме того, на территории Российской Федерации действуют международные договоры об избежании двойного налогообложения на доходы и имущество иностранных организаций. Это общие договоры. Тема данной курсовой работы - это налогообложение иностранных организаций с момента начала их деятельности и все, связанное с исчислением налоговых обязательств. Задачами курсовой работы являются: 1) исследование проблем применения норм международных договоров РФ об избежании двойного налогообложения и их взаимодействие с налоговым законодательством Российской Федерации; 2) нахождение отличий налогового статуса филиалов и представительств иностранных организации от аналогичных подразделений российских организаций. Целью является рассмотрение особенностей налогообложения иностранных организаций в Российской Федерации, в частности их государственная регистрация и учет в налоговых органах, налогообложение представительств инофирм, налогообложение доходов иностранных компаний от источников в РФ, налоговое поле и место иностранных организаций в РФ, а также рассмотрение современных проблем и направлений оптимизации налогообложения иностранных организаций, разобраться на практике в особенностях налогообложения иностранных компаний в Российской Федерации. 1. Особенности налогообложения иностранных организаций в Российской Федерации 1.1 Иностранные организации: государственная регистрация и учет в налоговых органах Как и любой налогоплательщик иностранная организация обязана встать на учет. открыть
О некоторых проблемных вопросах налогового законодательства, некомпетентности и зловредности некоторых юристов
На указанные акты нельзя ссылаться при разрешении споров. Публикация. В соответствии со ст. 15 Конституции РФ, любые нормативные правовые акты, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, не могут применяться, если они не опубликованы официально для всеобщего сведения. Официальной считается публикация нормативных актов федерального уровня в "Российской газете". Официальным также является бюллетень, распространяемый в машиночитаемом виде научно-техническим центром правовой информации "Система". Соответствие Закону. Не подлежат применению те положения нормативных актов, которые противоречат законам и правовым актам, имеющим большую юридическую силу. Для актов МНС – это Указы Президента и Постановления Правительства РФ. Нельзя забывать, что ратифицированные международные соглашения имеют юридическую силу, даже большую, нежели наш основной закон – Конституция РФ. Применительно к налоговому праву - это договоры об избежании двойного налогообложения, заключенные РФ со многими государствами. Необходимо отметить, что суды, в частности Арбитражный суд СПб и Ленинградской области, всегда проверяют применяемые акты на противоречие Закону. открыть
Основополагающие принципы и проблемы применения международных налоговых соглашений
В силу того, что общие налоговые соглашения охватывают все вопросы взаимодействия в сфере налогообложения государств — участников соглашения и могут дополняться отдельными соглашениями об административной взаимопомощи по налоговым вопросам, они являются более перспективными в отношении развития внешнеэкономической деятельности государств. Все существующие международные соглашения, регулирующие вопросы налогообложения, можно разделить на две группы (рис. 2). Рис. 2. Классификация международных налоговых соглашений С тех пор как были выработаны первые налоговые соглашения, многие авторы высказывали свою точку зрения в области оптимизации и стандартизации структуры налоговых соглашений. В 1963 году свою модель налогового соглашения об избежании двойного налогообложения предложила Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР). С тех пор большинство заключаемых налоговых соглашений следует именно этой модели, ввиду чего все они имеют примерно одинаковую структуру, хотя и различаются в деталях, в частности в ставках налогов у источника (рис. 3). Рис. 3. Структура налогового соглашения (договора, конвенции) Эта модель со временем модернизируется. открыть
Налогообложение дивидендов
Обратите внимание! В уменьшение суммы распределяемых дивидендов могут быть отнесены не все полученные организацией дивиденды. Так, п. 1 ст. 275 НК РФ не дает права исключать суммы дивидендов, полученных из-за рубежа (об этом было рассказано выше). Таким образом, сумма 90 000 руб., полученная от иностранной организации, в уменьшение сумм распределяемых дивидендов приниматься не будет. Изначально такой доход необходимо отразить по строке 100 Приложения 6 к Листу 02 Декларации по налогу на прибыль. Соответственно, эта сумма попадает в показатель строки 030 Листа 02 Декларации того отчетного периода, когда она была получена, в составе всех внереализационных доходов акционерного общества. Для того чтобы исключить этот доход из расчета налогооблагаемой базы по ставке 24%, полученные от иностранной организации дивиденды в сумме 90 000 руб. одновременно отражаются по строке 060 Листа 02 Декларации по налогу на прибыль. Сумму налога с дохода, полученного в виде дивидендов от иностранной организации, ОАО «Альфа» определяет самостоятельно по ставке 15%, для чего заполняет раздел Б «Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (дохода от долевого участия в иностранных организациях)» Листа 04 Декларации: в строке 010 указываются полученные дивиденды в сумме 90 000 руб., а в строке 030 – рассчитанная сумма налога – 13 500 руб. (90 000 руб. х 15%). В условии рассматриваемого примера отсутствует международное соглашение об избежании двойного налогообложения, что не позволяет получателю дохода – ОАО «Альфа» – зачесть налог, удержанный по законодательству страны, выплачивающей указанный доход. открыть
Уплата налога за иностранную организацию
Необходимо учитывать, что постоянным представительством может быть признано не только обособленное подразделение иностранной организации. Например, обособленным подразделением будут и иные лица (физические и юридические), осуществляющие на территории России деятельность для нерезидента и обладающие полномочиями заключать от его имени контракты. Однако если такую деятельность осуществляет профессиональный посредник, то постоянного представительства не будет. Если есть соглашение Но есть еще один нюанс, который надо учитывать россиянам при определении постоянного представительства. Дело в том, что у России существуют соглашения с другими странами об устранении двойного налогообложения. И зачастую в этих соглашениях постоянное представительство определяется иначе, чем Налоговым кодексом. А согласно статье 7 НК РФ при наличии заключенного между Россией и страной нерезидента соглашения об избежании двойного налогообложения, налогоплательщик должен руководствоваться положениями соглашения, а не нормами НК РФ. Взыскание с налогового агента недоимки и пени неправомерно Поэтому, заключая договор с иностранцем, нелишним будет поинтересоваться и содержанием международных документов. открыть
Сравнительная оценка эффективности использования финансового лизинга и банковского кредита при приобретении основных фондов
Если условия для развития лизинга в России не будут улучшаться (включая совершенствование лизингового законодательства и улучшение общеэкономической ситуации), то на её территории будет быстрее, чем отечественный лизинговый бизнес, развиваться международный лизинг, осуществляемый компаниями, зарегистрированными в тех странах, где действует более благоприятный климат. Это значит, что Российское государство утратит соответствующие источники налоговых поступлений, так как они по соглашениям об избежании двойного налогообложения будут платить налоги в странах их регистрации. Будут также упущены возможности регулирования этого сектора отечественной экономики, а это крайне нежелательный сценарий развития экономической ситуации. Уже сейчас сложилось такое положение, когда только лизинг может оздоровить некоторые отрасли экономики, например, парк самолетов в России уже стало практически невозможно обновить без применения такой формы финансово-промышленного сотрудничества с зарубежными компаниями как международный лизинг, позволяющий воспользоваться более дешевыми кредитами западных институтов, чем по другим видам международного сотрудничества. открыть
Оффшоры для чайников
У нас эпоха оффшоров началась в 1991 г. Тогда открыть один оффшор стоило около $5 тыс. Сейчас объявления об услугах по созданию и обслуживанию оффшоров висят на каждом столбе, а минимальные тарифы упали до $500. Оффшоры в основном используют для трех целей. Ты можешь снизить налоги. Можешь засекретить сведения о реальном владельце активов. Наконец, можешь методично выводить лавэ за рубеж. Все это становится возможным благодаря Соглашениям различных стран об избежании двойного налогообложения с Россией. Используя эти международные договоренности компании, зарегистрированные в оффшорах, получают право не платить налоги в России. Антиналоговое планирование Классическая схема с использованием трансфертного ценообразования. Компания-производитель продает товары оффшору по заниженным ценам, который затем перепродает их конечным покупателям по реальной цене. Таким образом, основная прибыль от сделки оседает на счетах оффшора. Здесь важно помнить о Налоговом кодексе и не напороться на ст. 40 – по ней налоговая во время проверки может сравнить цену продажи товара с рыночными ценами (как они эти рыночные цены определят, это уже другой вопрос; может, пальцем в небо потычут, может, конкурентов обзвонят с вопросами). открыть
